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重磅！財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（征求意見稿）》

發(fā)布日期：2024-05-28 00:00:00 瀏覽量：0

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為貫徹落實(shí)黨的二十大精神，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系建設(shè)，規(guī)范企業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息（以下簡(jiǎn)稱可持續(xù)信息）披露， 2024年5月27日上午，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則（征求意見稿）》（簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》征求意見稿），即日起正式向社會(huì)公開征求意見。

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一、制定背景及總體思路

可持續(xù)發(fā)展是人類社會(huì)繁榮進(jìn)步的必然選擇。隨著全球?qū)Νh(huán)境、社會(huì)和治理（ESG）問題的關(guān)注，加強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)信息披露逐漸成為大勢(shì)所趨。2021年以來，國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱理事會(huì)）的成立及“可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求（以下簡(jiǎn)稱S1）”、“氣候相關(guān)披露”兩項(xiàng)國(guó)際可持續(xù)披露準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱國(guó)際準(zhǔn)則）的發(fā)布，引起了國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注。
為貫徹綠色發(fā)展理念、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，展現(xiàn)中國(guó)參與可持續(xù)披露準(zhǔn)則國(guó)際治理負(fù)責(zé)任大國(guó)姿態(tài)， 財(cái)政部 會(huì)同 外交部 、 國(guó)家發(fā)展改革委 等9部門成立跨部門工作專班，立足我國(guó)企業(yè)可持續(xù)披露實(shí)踐和投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門等信息使用者的需求，深度參與國(guó)際準(zhǔn)則制定，促進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)北京辦公室成功設(shè)立并投入運(yùn)營(yíng)，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則在中國(guó)適用性開展評(píng)估等，在上述工作基礎(chǔ)上，以國(guó)際準(zhǔn)則為基礎(chǔ)， 制定體現(xiàn)國(guó)際準(zhǔn)則有益經(jīng)驗(yàn)、符合中國(guó)國(guó)情且能彰顯中國(guó)特色的國(guó)家統(tǒng)一的可持續(xù)披露準(zhǔn)則 。
《基本準(zhǔn)則》征求意見稿的起草，主要堅(jiān)持 “積極借鑒、以我為主、兼收并蓄、彰顯特色” 的總體思路。一方面，以我為主、體現(xiàn)中國(guó)特色。《基本準(zhǔn)則》征求意見稿在 制定目的、適用范圍、披露目標(biāo)、重要性標(biāo)準(zhǔn)、體例結(jié)構(gòu)以及部分技術(shù)要求等方面 基于我國(guó)實(shí)際作出規(guī)定。另一方面，積極借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的有益經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)前期國(guó)際準(zhǔn)則的中國(guó)適用性評(píng)估結(jié)論，國(guó)際準(zhǔn)則多數(shù)要求在我國(guó)具有適用性。考慮到S1作為一般披露要求，對(duì)可持續(xù)信息披露僅做原則性規(guī)定，不對(duì)具體主題做具體要求，因此 《基本準(zhǔn)則》征求意見稿與S1在信息質(zhì)量特征、披露要素和相關(guān)披露要求上總體保持銜接 。這種制度安排，既有利于具體準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，也有利于我國(guó)可持續(xù)披露準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同。


二、主要內(nèi)容


《基本準(zhǔn)則》征求意見稿共六章33條。
其中 第一章為總則 ，共8條，規(guī)定了制定目的、適用范圍、準(zhǔn)則體系、報(bào)告主體、可持續(xù)信息和價(jià)值鏈的概念、關(guān)聯(lián)信息、信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制要求等。
第二章為披露目標(biāo)與原則，共5條， 規(guī)定了可持續(xù)信息披露目標(biāo)和信息使用者 ，并對(duì)披露目標(biāo)所涉及的
重要性原則、重要性評(píng)估、匯總和分解以及相稱性方法等
予以明確。
第三章為信息質(zhì)量要求，共6條，規(guī)定了企業(yè)披露的可持續(xù)信息應(yīng)當(dāng)滿足的6個(gè)信息質(zhì)量要求，
即可靠性、相關(guān)性、可比性、可驗(yàn)證性、可理解性和及時(shí)性
。
第四章為披露要素，共7條，規(guī)定了企業(yè)披露的可持續(xù)信息應(yīng)包括的四個(gè)核心要素，
即治理、戰(zhàn)
略
、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理、指標(biāo)和目標(biāo)
，以及每一要素下需要披露的內(nèi)容。
第五章為其他披露要求，共6條，規(guī)定了報(bào)告時(shí)間、可比信息、合規(guī)聲明、判斷和不確定性、差錯(cuò)更正、報(bào)告和披露位置等。
第六章為附則，共1條，規(guī)定了解釋權(quán)。

三、需要說明的問題

（一）關(guān)于國(guó)家統(tǒng)一的可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系的框架
國(guó)家統(tǒng)一的可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南組成。
1、基本準(zhǔn)則 ，規(guī)范企業(yè)可持續(xù)信息披露的基本概念、原則、方法、目標(biāo)和一般共性要求等，統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的制定。
2、具 體準(zhǔn) 則 ，針對(duì)企業(yè)環(huán)境、社會(huì)和治理方面的可持續(xù)主題的信息披露提出具體要求。環(huán)境方面的主題包括氣候、污染、水與海洋資源、生物多樣性與生態(tài)系統(tǒng)、資源利用與循環(huán)經(jīng)濟(jì)等，社會(huì)方面的主題包括員工、消費(fèi)者和終端用戶權(quán)益保護(hù)、社區(qū)資源和關(guān)系管理、客戶關(guān)系管理、供應(yīng)商關(guān)系管理、鄉(xiāng)村振興、社會(huì)貢獻(xiàn)等，治理方面的主題包括商業(yè)行為等。
3、應(yīng)用指南 ，包括行業(yè)應(yīng)用指南和準(zhǔn)則應(yīng)用指南兩類。行業(yè)應(yīng)用指南針對(duì)特定行業(yè)應(yīng)用基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則提供指引，以指導(dǎo)特定行業(yè)企業(yè)識(shí)別并披露重要的可持續(xù)信息。準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則進(jìn)行解釋、細(xì)化和提供示例，以及對(duì)重點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行操作性規(guī)定。此外，為解決企業(yè)實(shí)施可持續(xù)披露準(zhǔn)則過程中出現(xiàn)的問題，在必要時(shí)提供準(zhǔn)則實(shí)施問答，提高可持續(xù)信息的可比性和透明度，推動(dòng)可持續(xù)披露準(zhǔn)則的應(yīng)用。
總體目標(biāo)是，到2027年，我國(guó)企業(yè)可持續(xù)披露基本準(zhǔn)則、氣候相關(guān)披露準(zhǔn)則相繼出臺(tái)。到2030年，國(guó)家統(tǒng)一的可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系基本建成。鑒于準(zhǔn)則體系建設(shè)周期較長(zhǎng)，可由相關(guān)部門根據(jù)實(shí)際需求先行制定針對(duì)特定行業(yè)或領(lǐng)域的披露指引、監(jiān)管制度等，未來逐步調(diào)整完善。
（二）關(guān)于可持續(xù)信息披露目標(biāo)與內(nèi)容的考慮
《基本準(zhǔn)則》征求意見稿立足我國(guó)國(guó)情，從可持續(xù)信息使用者的角度確定了可持續(xù)信息披露目標(biāo)，即企業(yè)可持續(xù)信息披露不僅要滿足投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門等主要使用者的信息需求，還要滿足其他利益相關(guān)方的信息需求。在這一目標(biāo)下，基于重要性原則，既考慮了可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇是否對(duì)企業(yè)造成重要的當(dāng)期或預(yù)期財(cái)務(wù)影響，又兼顧了企業(yè)活動(dòng)是否對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境產(chǎn)生重要的影響。在可持續(xù)信息披露內(nèi)容方面，對(duì)于重要的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的信息，引入國(guó)際較為通用的治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇管理、指標(biāo)和目標(biāo)“四要素”框架，有利于與國(guó)際準(zhǔn)則銜接。 對(duì)于具有重要影響的信息，未套用“四要素”框架，而是要求結(jié)合基本準(zhǔn)則的總體要求，按照具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行披露，以減少企業(yè)披露負(fù)擔(dān) 。同時(shí)，考慮到企業(yè)的成本效益及可操作性，在識(shí)別可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響，確定價(jià)值鏈范圍，編制可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)或機(jī)遇預(yù)期財(cái)務(wù)影響的信息，以及可持續(xù)影響的信息等方面， 允許企業(yè)使用與其能力和資源相匹配的方法即可，無須付出過度成本 。
（三）關(guān)于基本準(zhǔn)則施行的考慮
《基本準(zhǔn)則》征求意見稿對(duì)企業(yè)可持續(xù)信息披露提出一般要求，適用于我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的按規(guī)定開展可持續(xù)信息披露的企業(yè)。綜合考慮我國(guó)企業(yè)的發(fā)展階段和披露能力，《基本準(zhǔn)則》的施行不會(huì)采取“一刀切”的強(qiáng)制實(shí)施要求，將采取
區(qū)分重點(diǎn)、試點(diǎn)先行、循序漸進(jìn)、分步推進(jìn)
的策略， 從上市公司向非上市公司擴(kuò)展，從大型企業(yè)向中小企業(yè)擴(kuò)展，從定性要求向定量要求擴(kuò)展，從自愿披露向強(qiáng)制披露擴(kuò)展 。在《基本準(zhǔn)則》發(fā)布后的初期階段，先由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際自愿執(zhí)行，待各方面條件相對(duì)成熟以后， 財(cái)政部 將會(huì)同相關(guān)部門對(duì)實(shí)施范圍、緩釋措施、相關(guān)條款的適用性、具體銜接規(guī)定等作出針對(duì)性安排。


四、尚普解讀


（一）為什么是財(cái)政部牽頭可持續(xù)披露準(zhǔn)則制定？
1、可持續(xù)發(fā)展信息與財(cái)務(wù)報(bào)表信息深度關(guān)聯(lián)
由于可持續(xù)信息披露最終將使用于衡量企業(yè)價(jià)值，其與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的深度關(guān)聯(lián)的特征要求具有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)則制定、相關(guān)信息披露管理和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的政府部委牽頭開展規(guī)則制定。《基本準(zhǔn)則》征求意見稿也體現(xiàn)了此特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)可持續(xù)信息的可靠性、相關(guān)性、可比性、可驗(yàn)證性、可理解性、及時(shí)性等具體要求。特別是對(duì)信息質(zhì)量可靠性及可驗(yàn)證性要求，要求能夠如實(shí)反映重要的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響，保證可持續(xù)信息完整、中立和準(zhǔn)確；要求能夠通過該信息本身或者生成該信息的輸入值加以證實(shí)。
2、財(cái)政部牽頭可持續(xù)披露準(zhǔn)則制定符合國(guó)際慣例做法
參考國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)(IFRS)成立國(guó)際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（ISSB）制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則（ISDS）的架構(gòu)，國(guó)際上將可持續(xù)相關(guān)信息視為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，因此財(cái)政部作為牽頭單位符合國(guó)際慣例做法。
實(shí)際上，自2021年12月ISSB成立以來，財(cái)政部便深度參與全球可持續(xù)披露準(zhǔn)則制定過程，就ISSB國(guó)際可持續(xù)披露準(zhǔn)則反饋意見，選派代表獲任理事會(huì)副主席、特別顧問、理事等關(guān)鍵職位，并成功說服ISSB設(shè)立北京辦公室，為深度參與全球可持續(xù)披露準(zhǔn)則制定，促進(jìn)中國(guó)可持續(xù)信息披露準(zhǔn)則與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)深度對(duì)接確立了基礎(chǔ)。
3、實(shí)際執(zhí)行中，由財(cái)政部牽頭，相關(guān)部委組成跨部門工作專班聯(lián)合開展協(xié)調(diào)機(jī)制
鑒于可持續(xù)披露準(zhǔn)則涉及自然、環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、治理等諸多領(lǐng)域，需要建立一個(gè)由國(guó)務(wù)院相關(guān)部委參與的可持續(xù)信息披露部際協(xié)調(diào)機(jī)制。《起草說明》顯示，財(cái)政部會(huì)同外交部、國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、生態(tài)環(huán)境部、商務(wù)部、中國(guó)人民銀行、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、金融監(jiān)管總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等9部門成立跨部門工作專班，便是該部際協(xié)調(diào)機(jī)制的實(shí)際形態(tài)。
（二）《基本準(zhǔn)則》征求意見稿與ISSB準(zhǔn)則S1實(shí)質(zhì)趨同，接下來發(fā)布的將是《氣候相關(guān)披露準(zhǔn)則》
《起草說明》顯示，《基本準(zhǔn)則》征求意見稿的起草，主要堅(jiān)持“積極借鑒、以我為主、兼收并蓄、彰顯特色”的總體思路。對(duì)比ISSB發(fā)布的首批兩份國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則，《基本準(zhǔn)則》與S1在信息質(zhì)量特征、披露要素和相關(guān)披露要求上總體保持銜接，可以看出我國(guó)可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系所選擇的技術(shù)路線是基于ISDS整體框架基礎(chǔ)，并充分體現(xiàn)本地化中國(guó)特色，與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)趨同。
我國(guó)可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南組成。此次征求意見的《基本準(zhǔn)則》是規(guī)范企業(yè)可持續(xù)信息披露的基本概念、原則、方法、目標(biāo)和一般共性要求的統(tǒng)領(lǐng)性指南，此后還將發(fā)布指導(dǎo)具體議題的具體準(zhǔn)則與應(yīng)用指南。
《起草說明》顯示國(guó)家統(tǒng)一的可持續(xù)披露準(zhǔn)則體系的總體目標(biāo)是，
到2027年，我國(guó)企業(yè)可持續(xù)披露基本準(zhǔn)則、氣候相關(guān)披露準(zhǔn)則相繼出臺(tái)
。也就是說，下一個(gè)即將發(fā)布的準(zhǔn)則將是氣候相關(guān)披露準(zhǔn)則，這也與ISSB的優(yōu)先級(jí)一致。此后的具體準(zhǔn)則制定優(yōu)先級(jí)中，大概率將以生物多樣性、員工/人力資源議題為優(yōu)先。
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