一、收入確認的原則

　　企業銷售商品時，能否確認收入，關鍵要看該銷售是否能同時符合或滿足以下5個條件，應遵循實質重于形式的原則，注重會計人員的職業判斷。

　　1 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方

　　風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失;報酬是指商品中包含的未來經濟利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來的經濟利益。如果一項商品發生的任何損失均不需要本企業承擔，帶來的經濟利益也不歸本企業所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已轉移給購買方。

　　判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給購買方，需要視不同情況而定。

　　主要風險和報酬是相對于次要風險和報酬而言的，如果企業僅僅是保留了所有權上的次要風險，則銷售成立，相應的收入應予以確認。

　　2 企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制

　　1 繼續管理權

　　與所有權有關的繼續管理權。

　　與所有權無關的繼續管理權。

　　2 對售出商品實施有效控制(主要指售后回購)

　　如果回購價已在合同中定明，體現在商品所有權上的主要風險和報酬就沒有轉移給購買方，同時又對商品實施控制，所以甲企業銷售產品時，不應確認收入。

　　如果回購價為回購當日的市場價，盡管體現在商品所有權中的主要風險和報酬已經轉移給了購買方，但由于企業對售出商品實施了控制，所以在銷售該商品時，不應確認銷售收入。

　　3 收入的金額能夠可靠地計量

　　收入能否可靠地計量是確認收入的基本前提。企業在銷售商品時，售價通常已經確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則在新的售價未確定之前，即使款項已經收到，也不應確認收入，而應將其實際收到的款項作為預收賬款處理。等新的售價確定后，再按預收款銷售產品的有關規定，進行確認收入、補收或退回多收款項的賬務處理。

　　4 相關的經濟利益很可能流入企業

　　經濟利益是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。很可能是指經濟利益流入企業的可能性超過50%，銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。

　　5 相關已發生或將發生成本能夠可靠的計量

　　根據收入和費用相配比的原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。

　　二、具體的收入確認方法

　　1 無需安裝的一般商品銷售

　　無需經過復雜的安裝的商品銷售，基本都可在發出商品(無退貨情況)或商品驗收時確認收入。

　　上門自提的，以客戶或其委托的第三方運貨出門為收入確認時點，可等同于發貨時間;送貨上門的，以買方簽收為收入確認時點，運輸在途的應以已發貨對方未簽收的清單為依據作發出商品;郵寄或快遞的，以快遞公司或對方確認已收到的時間為收入確認時點，運輸在途的應以已發貨未確認收貨的清單為依據作發出商品。

　　出口銷售中無論是FOB還是CIF，均應在裝船出海、船舷離港時確認收入，為使其形象化和具備操作性，應以取得提單為收入確認時點，以發貨單、報單、提單等為收入確認依據。

　　2 需安裝的商品銷售?

　　該特殊處理主要適用于安裝工藝及程序復雜、需經過現場調試或試生產、安裝過程存在毀損風險或對操作人員構成危害等情形，需安裝完成并經客戶驗收合格后方可確認收入。

　　三、提供勞務及完工百分比法

　　1 審核要求

　　1 證監會發行部審核二處有關IPO會計問題審核提示

　　收入確認是否合理、能否反映經濟實質：

　　收入確認是理解企業會計政策的基礎。要按業務類型(分產品、項目)結合具體情形說明收入確認的方法、時點;

　　審核中關注利用跨期確認平滑業績的情形，要將申報報表收入情況與報稅務局、工商局的原始報表進行比較分析;

　　技術服務收入的確認從嚴審核。完工百分比法要求提供外部證據，要求申報期間保持一致性。

　　2 2011年第四次保代培訓

　　收入確認原則：要詳細說明具體情況，不能照搬準則

　　完工百分比法：此法調控收入利潤的空間較大，故嚴審。首先確認能否用這個方法，如果能用，需要提供充分的外部證據，包括第三方監理、付款進度等驗證性證據。

　　3 證監會IPO在審企業2012年財務報告專項檢查工作會議記錄

　　重點核查內容：

　　兜底條款，在審企業涉及行業比較多，高科技企業的研發費用;

　　工程企業的完工百分比法;

　　農業企業的現金收付交易;

　　2 案例分析

　　1 潛能恒信

　　1.1 收入確認的內部要素(內部證據)

　　本公司據以確認收入的內部要素主要包括項目服務合同、項目設計書、項目運行進度表、項目月報、成果報告，具體如下：

　　A 項目服務合同。在確認技術服務收入時，發行人在取得合同及明確合同金額即提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認相關的勞務收入。

　　B《項目技術設計書》及《項目運行進度表》。在項目服務中，發行人對每個項目均編制《項目技術設計書》和《項目運行進度表》，確定了項目完工的每個工序可能需花費的時間。根據該進度表，發行人與客戶在項目服務合同中將項目完工的時間周期進行約定。

　　C 連續的項目月報。發行人每月月初對上月的完工程度進行檢查和測算，得出上月累計執行工作量，據此形成月度報告，并報送給客戶(甲方)，如客戶(甲方)無異議，則作為確認收入的依據之一

　　D 成果報告。根據項目服務合同的約定和執行結果，發行人向客戶提交的成果報告通常有層位探區圖件、多媒體資料等。

　　1.2 收入確認的外部要素

　　發行人據以確認收入的外部要素主要包括與客戶的溝通與討論、中期或最終驗收意見單、會計師的詢證函等，具體如下：

　　A項目進展的每一步均與客戶互動、討論。在項目執行過程中，客戶均派出技術監理(內部外部專家)現場監督，隨時掌握項目進度。同時，就項目進展的每一步，均與客戶進行溝通和討論，從而使得客戶對發行人項目服務的每一步和項目進展情況，都有直觀的了解。

　　B中期或最終驗收意見單。在項目階段性或最終完工時，客戶組織驗收組對發行人承擔的服務項目進行中期或最終驗收，并出具驗收意見單。

　　C會計師的詢證函。會計師在出具中期財務報告或年度財務報告時，通常就發行人合同總額、結算金額、期末應收款余額涉及進度的事項等發函詢證。

　　1.3 收入確認的內、外部要素是統一的

　　在收入確認上，本公司上述內部、外部要素的統一主要表現在：

　　1

　　《項目技術設計書》和項目執行進度均得到客戶認可

　　在項目服務中，發行人對每個項目編制的《項目技術設計書》和《項目運行進度表》，明確了項目的工序和執行周期，且均已經客戶討論、審核并通過。同時在數據處理和解釋過程中的每一步，發行人都結合公司的質量控制(QC)手段按期與客戶溝通、討論，確保項目執行質量，并按計劃推進項目實施工作，直至按期完成最終處理。從而增強了發行人所計算的項目完工進度的客觀性。

　　2

　　項目月報均發送給客戶確認

　　按照客戶的要求，發行人財務部門每月對生產部門提供的月報中關于上月累計執行工作量進行測算和審核，且每個月均向客戶以月報形式報告項目進度。由于發行人對所執行的項目在服務過程中的每一步進展情況，均與客戶有溝通、討論，同時，在項目執行過程中，每個項目均由客戶派出技術監理(內部外部專家)現場監督，隨時掌握項目進度，從而使得發行人所計算的項目完工進度容易獲得客戶的認可。因此，對于發送給客戶的月報，如客戶無異議，發行人以月報中計算的完工進度確認當期收入。

　　3

　　申報會計師就發行人項目收入確認要素要求齊備，且對項目完工比例已向客戶函證和確認

　　通過與發行人會計師溝通，其在審計中就每個項目均取得確認收入所必須的《項目設計書》、《項目運行進度表》、服務合同、月度報告、中期或最終驗收意見單、相關圖件、多媒體資料等要素文件外，還會對客戶就合同總額、結算金額、期末應收款余額涉及進度的事項等發函詢證，以保證收入的真實性、準確性。

　　2 宜通世紀

　　收入確認方法:

　　2.1 通信網絡工程服務

　　通信網絡工程服務主要為運營商建網初期提供選址技術支持，以及建網時安裝調測和建網后擴容等各類建設工程服務。這種業務屬于提供勞務，并且公司在資產負債表日對提供勞務交易的結果能夠可靠估計，參照《企業會計準則第14號—收入》的規定，采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　項目團隊按合同要求組織施工。在合同約定的進度結算時點，公司向第三方或客戶提交工作量統計表，經客戶確認后，作為結算工程進度款的依據，同時確認收入。

　　工程具備竣工驗收條件時，公司工程人員聯同客戶工程師、第三方單位人員對工程進行初驗。現場初驗通過后，公司向客戶提供完整的竣工資料及工程交工驗收報告，客戶審核、確認后出具初驗報告并核準結算金額，公司以此作為初驗款的結算依據，同時確認收入。

　　在合同約定的試運行期結束后，公司工程人員聯同客戶工程師、第三方單位人員對工程進行終驗。現場終驗通過后，客戶結合考評，出具工程竣工驗收報告并核準結算金額，公司以此作為終驗款的結算依據，同時確認收入。

　　2.2 通信網絡維護服務業務

　　通信網絡維護服務主要是核心網技術支持、無線網和傳輸網的日常維護服務。這種業務屬于提供勞務，并且公司在資產負債表日對提供勞務交易的結果能夠可靠估計，參照《企業會計準則第14號—收入》的規定，采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　公司與客戶簽訂的合同中約定服務內容、服務期限、結算時點(月末或季末)和費用標準。項目團隊按合同的要求提供服務。月末，根據合同要求，①約定需要確認工作量的，公司統計當月工作量，結合合同的費用標準出具月度工作量統計表并向客戶提交，以此作為依據確認收入;②沒有約定需要確認工作量的，按合同規定的月度費用標準，確認收入。

　　根據合同約定的考核內容和考核辦法，客戶對公司的工作質量進行考核，確定考核得分，得出最終結算金額。公司根據最終結算金額在考核當期對已確認的收入進行調整。

　　2.3 通信網絡優化服務業務

　　通信網絡優化服務是通過對現已運行的網絡進行話務數據分析、現場測試數據采集、參數分析、硬件檢查等手段，找出影響網絡質量的原因，并且通過參數的修改、網絡結構的調整、設備配置的調整和采取某些技術手段，確保系統高質量的運行。包括日常的網絡優化和網絡專項優化。日常網絡優化是在期限內對現已運行的網絡不間斷地進行檢查、調整和維護;專項網絡優化是指按客戶要求，對現已運行的網絡的個別性能進行改善和升級。通信網絡優化服務屬于提供勞務，并且公司在資產負債表日對提供勞務交易的結果能夠可靠估計，參照《企業會計準則第14號—收入》的規定，采用完工百分比法確認提供勞務收入。

　　1)日常通信網絡優化服務

　　公司與客戶簽訂的合同中約定服務內容、服務期限、結算時點(月末或季末)、服務總金額。項目團隊按合同要求提供服務。月末，公司按合同約定的月度費用標準，確認收入。根據合同約定的考核內容和考核辦法，客戶對公司的工作質量進行考核，確定考核得分，得出最終結算金額。公司根據最終結算金額在考核當期對已確認的收入進行調整。

　　2)專項通信網絡優化服務

　　公司與客戶簽訂的合同中約定服務內容、服務期限和服務總金額或服務費用標準。項目團隊按合同要求提供服務，服務成果需經客戶驗收確認。在合同約定的進度結算時點，公司向客戶提交工作量統計表，經確認后作為已完工進度的結算依據，同時確認收入。

　　服務期結束后，公司與客戶共同對項目進行驗收，并結合客戶對工作質量的考核，出具驗收報告，交由客戶確認。公司以驗收報告或工作量確認表作為依據，結合合同約定的服務總金額或服務費用標準，扣除之前已確認的部分，將剩余金額確認為收入。

　　2.4 系統解決方案

　　系統解決方案是指按照客戶的要求為客戶提供方案設計、方案研發、方案實施，并視乎客戶需要提供設備或服務的業務。按是否含設備銷售分為含設備銷售的系統解決方案和不含設備銷售的系統解決方案，前者按產品銷售確認收入，后者按完工百分比法確認收入。

　　1)含設備銷售的系統解決方案

　　公司將設備送到客戶指定地點，安裝調試完畢，在試運行期結束后，合同雙方對設備進行驗收確認，共同簽署驗收報告。公司以驗收報告作為結算依據，同時確認收入。

　　2)不含設備銷售的系統解決方案

　　公司根據客戶的要求，在合同約定的期限內提供服務。完成后，公司向客戶申請項目成果驗收。客戶對項目成果進行測試，通過后出具初驗報告，公司以此作為結算依據，同時確認收入。

　　在合同約定的終驗時點，公司向客戶提出終驗申請。客戶進行綜合評審，通過后出具終驗報告，公司以此作為終驗款的結算依據，按合同約定的金額，扣除之前已確認的部分，將剩余金額確認為收入。

　　發行人在合同約定的質保期結束后，同時在收入已經取得或取得了收款憑據時確認質保金收入。

　　2.5 完工進度的確認已取得可靠的內外部證據

　　如前所述，公司向客戶申請完工進度確認，在取得客戶的書面確認資料后，據以確認收入。公司在向客戶申請完工進度確認前，需要根據實際的完工情況編制工作量進度表，并以此向客戶申請完工進度確認，這種自行編制的工作量確認資料是公司內部對完工進度確認的結果;客戶書面的工作量確認資料是來源于公司外部，是客戶對完工進度確認的結果，是比較可靠的收入確認外部依據。因此公司對完工進度的確認均取得可靠的內外部證據。

　　3 飛利信

　　公司目前的收入由智能會議系統整體解決方案收入、電子政務信息管理系統收入、建筑智能化工程和信息系統集成、IT產品銷售收入四大類組成。

　　智能會議系統整體解決方案收入確認原則

　　智能會議系統整體解決方案收入包括智能會議系統工程收入、智能會議產品銷售收入、軟件和服務收入。

　　能會議系統工程收入確認原則

　　智能會議系統工程收入是指各種類型智能會議系統的規劃、設計和施工，以及相關基礎設施的建設所取得的收入。該類業務的實質是提供工程建設勞務，公司按提供勞務收入原則按照完工百分比法確認收入。公司實際操作中按如下標準確認收入：

　　1

　　在項目實施過程中，如果能夠取得可靠的外部證據(指客戶等獨立外部第三方確認的完工進度表)支持完工進度，按照完工進度確認收入;如果不能夠取得可靠的外部證據支持完工進度，采取簡化的完工百分比法，在取得客戶的最終驗收證明(包括但不限于最終驗收報告、完工證明或交付使用證明)時確認收入，核算結果相當于終驗法。

　　2

　　對在資產負債表日工程項目勞務成果不能可靠估計的工程項目，如果已經發生的成本預計能夠得到補償，應按能夠得到補償的收入金額確認收入，并按相同的金額結轉成本。如果已經發生的成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的收入金額確認收入，并按已發生的成本結轉成本，確認的收入金額小于已經發生的成本的差額，確認為損失。如果已經發生的成本全部不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發生的成本確認為費用。

　　3 結論

　　采用完工百分比法確認收入，操縱空間較大，為審核關注重點。采用完工百分比法確認收入，要求企業有較為健全的內控制度，取得充足的內外部證據。其中內部證據包括合同、派工單、工程技術文檔、階段性工作報告等。外部證據包括客戶對工程進度的確認，如初驗報告、終驗報告，第三方機構如監理公司對完工進度的確認，以及客戶應收賬款回函等。其中外部證據的可信程度高于內部證據。擬上市公司如采用完工百分比法，需要盡可能多的取得能夠互相印證的外部證據，同時準備充足的內部證據。如果不能取得比較充分、可靠地外部證據，謹慎的做法是像飛利信這樣，推遲收入確認時點，在取得終驗報告時再確認收入。

　　四、各種業務收入的確認時間匯總

　　1 銷售商品收入

　　一般處理

　　1、企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

　　2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　3、收入的金額可靠計量

　　4、相關的經濟利益很可能流入企業

　　5、相關的已發生的或將發生的成本能夠可靠計量

　　不符合收入確認條件的商品計入“發出商品”

　　非包銷的視同買斷的代銷

　　委托方在收到代銷清單時確認收入

　　受托方在賣出商品時確認收入

　　收取手續費的代銷

　　委托方在收到代銷清單時確認收入

　　受托方在有權收取手續費時確認收入

　　需要安裝或檢驗的商品

　　完成安裝或檢驗時確認商品收入

　　安檢程序不重要時，發出商品時確認收入

　　附有退貨權的商品

　　①不能合理估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入

　　②能合理估計退貨可能性的，發出商品時確認收入，并估計預計負債

　　預收款銷售商品

　　發出商品時確認收入

　　之前收到的貨款計入：預計負債

　　售后回購

　　回購價固定或等于原售價加上合理回報，不確認收入，差額借記財務費用

　　回購價不確定，按回購當時的市價確認，不屬于售后回購，在售出時確認收入

　　售后回租

　　不確認收入

　　以舊換新

　　銷售商品按銷售商品收入確認條件確認，回購的商品按購進商品處理

　　2 提供勞務收入

　　一般處理

　　結果能夠可靠估計：按完工百分比法確認收入

　　結果不能可靠估計：按能夠收回的價款做收入，實耗的勞務成本做支出，二者差確認為當期損益

　　同時銷售商品和提供勞務

　　可以分開的，分開計量

　　不可以分開的，全部作為銷售商品處理

　　授予客戶獎勵積分

　　應收貨款的公允價值減去積分公允價值確認為收入

　　積分公允價值確認為：遞延收益

　　安裝費

　　安裝的完工進度

　　安裝時銷售商品附帶條件的，確認商品銷售時間時確認收入

　　宣傳媒介的收費：廣告或商業行為公諸于眾時確認收入

　　廣告制作費：依據廣告的完工進度確認收入

　　為特定客戶開發軟件：按完工進度確認收入

　　包括在商品售價內的可區分的服務費：在提供服務的期間分期確認為收入

　　藝術表演、招待宴會、其他特殊活動的收費：相關活動發生時確認為收入

　　申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品還要另行收費的：款項收回不存在重大不確定性時確認收入

　　申請入會費和會員費能使會員在會員期內取得各種免費或者優惠的服務：整個受益期內分期確認收入

　　特許權費

　　交付資產或轉移資產所有權時確認收入

　　提供初始或后續服務的，在提供服務時確認收入

　　3 讓渡資產使用權

　　利息收入

　　按規定的結息日

　　使用費收入

　　一次性收取使用費且不提供后續服務的：一次性確認收入

　　一次性收取使用費且提供后續服務的：合同或協議規定的有效期內分期確認收入

　　合同或協議規定分期收取使用費的，分期確認收入

　　4 建造合同

　　完工百分比法確認收入

　　五、 軟件IPO企業銷售收入的確認寶典

　　隨著證券市場的發展，越來越多的軟件開發企業將陸續上市，而其中軟件產品銷售收入的確認是亟待解決的問題。實際上，無論是我國企業會計準則還是國際會計準則，目前關于產品銷售收入的判斷標準，主要是針對傳統行業制定的。對于目前涌現出來的新型產業，特別是計算機軟件行業，現存判定標準就顯得過于抽象，無法涵蓋計算機軟件行業的銷售特征。例如，就我國《企業會計準則——收入》中“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”的確認標準而言，對于那些允許客戶從公司網站下載軟件的銷售行為，如何判定“商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”的時間?再如，對于以軟件集成方式實現的銷售而言，該集成可能既包括系統軟件，也包括服務支持，甚至相關的配套硬件。那么，對于此種銷售行為，企業是在主要產品已經提供的情況下，還是全部產品均已提供時，確認交易中“商品所有權上的主要風險和報酬”已經轉移?對于企業通過代理商進行的交易行為，確認企業的銷售收入是應該在代理商向客戶發出商品時，還是在代理商向客戶收取現金時?等等。

　　借鑒美國注冊會計師協會1997年10月頒布的“軟件銷售收入的確認”相關規定，計算機軟件銷售收入的確認應從以下幾個方面加以考慮：

　　1 軟件銷售收入確認的特殊考慮

　　一般情況下，軟件銷售收入的確認應當滿足以下四個條件：

　　1

　　一般應當有交易的合同或協議。在正常情況下，除軟件零售業務以外，應有雙方認可和簽署的書面協議，尤其是銷售大型軟件或專用軟件時必須有交易的合同或協議;在特定情況下，也可使用其他形式的協議(如定貨單等)。

　　2

　　軟件已經提交或服務已經提供。一般情況下，軟件和服務應當直接提供給購貨方，如果軟件需專用的加密設備或密碼方可使用，則應在該加密設備或密碼提供購貨方后方可確認軟件銷售收入。此外，如果根據軟件銷售合同，軟件的安裝、調試或檢驗是銷貨方的責任，且安裝、調試或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分，則應在該等安裝、調試或檢驗工作完成后方可確認軟件銷售收入。

　　3

　　交易價格或收費標準是固定或可確定的。交易金額和到期日必須是確定的，交易金額不受軟件的備份數量或軟件的再出售的數量以及配件出售情況的影響。如果軟件可以試用后退回，則交易金額是不可確定的。由于軟件的價值隨著時間推移具有不確定性，所以款項應是按正常的商業條款支付且在特定的期限以內。如果交易被判斷為不確定交易價格，則所有收入應在款項收訖時確認。對于交易金額是固定或可確定的，但款項分期收回的軟件銷售業務，軟件開發企業應當按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入。

　　4

　　交易價款具有合理的可回收性。企業在判斷價款收回的可能性時，應進行定性分析，當確定價款收回的可能性大于不能收回的可能性時，即認為價款能夠收回。

　　2 軟件銷售收入確認的特殊考慮

　　由于軟件產品自身品種各異，且其銷售方式和售后服務等方面具有多樣性，因此，軟件銷售收入的確認還應根據軟件的特性、銷售形式等作以下特殊考慮：

　　1 區分軟件的種類采用不同的銷售收入確認方法

　　計算機軟件可以通俗地劃分為通用軟件和專用軟件，通常通用軟件不需要進行大量修改或用戶化即可大量生產和復制;專用軟件一般需要進行專門開發或大量修改、用戶化，方可提交客戶使用。

　　通用軟件一般可按照標準合同進行生產和交貨，因而與生產性企業的產品銷售收入確認原則基本一致：不論該軟件是客戶從企業網站下載，還是由企業通過一定的載體轉移產品，只要這種行為有相關的協議支持，已經提交主產品(或首份拷貝)，具有固定或可確定的收費標準，且該收入所代表的經濟利益能夠流入企業，則可以認為該軟件的銷售收入已經實現。

　　專用軟件具有客戶化特性，其開發過程具有特殊性，并視客戶的要求而有所不同。因此，在對這種軟件的銷售收入采用完工百分比法進行會計處理的基本前提下，同時還要考慮該軟件售出后是否具有調試期或測試期。只有在收入確有保證的基礎上才可以確認銷售收入。

　　2 區分軟件銷售的不同形式

　　軟件銷售可由企業直接進行，也可由代理商代為進行。在代銷方式下，由于軟件從代理商傳遞至最終用戶之間存在許多不確定因素，因此，企業應當在銷售合同的相關條款中明確規范買賣雙方的權利、義務及其相應的有效期限，通過商品所有權上的主要風險和報酬的轉移時間判斷銷售收入應在何時確認。根據《企業會計準則——收入》的規定，無論是視同買斷還是收取代銷手續費的方式，委托方只有在收到代理商的代銷清單以后方可確認軟件銷售收入。

　　3 區分單件軟件產品和與其他軟件、服務、技術支持捆綁的軟件以及出售原代碼的軟件

　　如果一項軟件是與其他因素(如附帶軟件、培訓、安裝、技術支持)作為軟件包一同出售時，首先應根據軟件的性質考慮是進行合同分立還是進行合同合并，并選擇相應的會計處理方法。通常符合下列條件之一的應當認為是合同合并：

　　不同的因素在設計、技術或功能方面緊密相連或相互依存;

　　如果另一個合同或合同的某個重要組成部分沒有滿意地完成，一個或多個合同或協議會被退款或沒收或者要作出其他重要讓步;

　　一個合同或協議的一個或多個因素對另一個合同起決定性作用;

　　一個合同或協議的付款條件取決于另一個合同或協議的完成情況。

　　在運用《企業會計準則——收入》對該類軟件銷售收入進行確認時，對于構成軟件包的各個要素分別判斷其是否已經交貨，或其價款是否可收回，特別是對于已經交貨的部分而言，如果由于未交貨部分的存在致使已交貨部分不能正常運轉，則已交貨部分也不能確認其銷售收入。

　　對于出售原代碼的軟件，可以區分為兩種情形：如果出售軟件的同時提供原代碼，但合同規定購貨方只能在內部使用原代碼，無權利用原代碼對外使用，則其銷售收入的確認與一般軟件銷售收入確認相同;如果軟件開發企業將軟件及其原代碼和著作權(版權)一并轉讓予購貨方，則應視為轉讓無形資產，按《企業會計制度》的規定進行會計處理，相關損益確認為營業外收入或營業外支出。但對部分專門以研究開發軟件核心技術并進行轉讓的軟件開發企業而言，其軟件及其原代碼和著作權(版權)轉讓予購貨方的，則應視為存貨銷售處理，轉讓收入作為存貨銷售收入，研究與開發費用構成存貨的銷售成本。

　　通用標準軟件一般按照發貨驗收確認收入，不能采用完工百分比確認收入;定制軟件跨年度的項目可按照完工百分比確認收入，但完工進度特征及驗收標準要在合同中約定，并在確認收入時需有外部單位的階段驗收報告。對于通用標準軟件銷售、合同約定分期收款、收取貨款的風險較大(不確定性較大)，因此，采用分期收款銷售產品核算更為合理。

　　來源：投行業務資訊